Tài sản và trách nhiệm pháp lý
Khi lập báo cáo tình hình tài chính hợp nhất, tài sản và trách nhiệm pháp lý của công ty mẹ và công ty con được cộng lại với nhau và sau đó thực hiện một số bút toán điều chỉnh hợp nhất. Mục tiêu là lập báo cáo tình hình tài chính hợp nhất như thể đơn vị là một đơn vị duy nhất, nên cần phải loại bỏ số dư nội bộ vì đơn vị chỉ nên báo cáo tài sản và nợ đối với bên ngoài đơn vị. Ngoài ra, cũng cần ghi nhận mọi điều chỉnh giá trị hợp lý (FV) sẽ phát sinh trên tài sản thuần của công ty con tại ngày mua và thay thế khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con bằng lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất.
Vốn chủ sở hữu
Trong kỳ thi FA/FFA, phần vốn chủ sở hữu của báo cáo tình hình tài chính hợp nhất sẽ chỉ chứa vốn cổ phần và thặng dư vốn cổ phần của công ty mẹ. Thặng dư vốn cổ phần có thể được trình bày dưới dạng ‘Các thành phần khác của vốn chủ sở hữu’. Cũng có thể cần phải xác định số dư chính xác của thu nhập được giữ lại. Bao gồm lợi nhuận giữ lại của công ty mẹ và phần lợi nhuận sau khi mua lại công ty con của đơn vị. Lợi nhuận sau khi mua lại công ty con sẽ được chia sẻ giữa công ty mẹ (phần của đơn vị trong lợi nhuận giữ lại) và lợi ích của cổ đông không kiểm soát (NCI) theo tỷ lệ phân chia lãi và lỗ.
Ví dụ sau đây giải thích toàn bộ quá trình hợp nhất
Câu hỏi
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1, Công ty Singapore đã trả 90.000 USD mua quyền kiểm soát 80% vốn cổ phần của Công ty Marina Bay khi lợi nhuận giữ lại của Công ty Marina Bay là 25.000 USD. Báo cáo tóm tắt về tình hình tài chính tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 như sau:
| Công ty Marina Bay Singapore $ $ | ||
| Đầu tư vào Marina Bay Co | 90.000 | |
| Tài sản cố định | 30.000 | 30.000 |
| Tài sản lưu động | 30.000 | 30.000 |
| 150.000 | 60.000 | |
| Cổ phiếu thường | 25.000 | 15.000 |
| Lợi nhuận giữ lại | 100.000 | 40.000 |
| 125.000 | 55.000 | |
| Nợ phải trả | 25.000 | 5.000 |
| 150.000 | 60.000 | |
Thông tin bổ sung
(i) Tại ngày mua lại, giá trị hợp lý của NCI của Marina Bay Co được xác định là 20.000 USD
(ii) Vì mục đích hợp nhất, tại ngày mua, giá trị hợp lý của khu đất không tính khấu hao của Marina Bay Co vượt quá giá trị ghi sổ của nó 25.000 USD. Marina Bay Co chưa thực hiện điều chỉnh giá trị hợp lý này vào báo cáo tài chính riêng lẻ của mình.
(iii) Vào ngày báo cáo, Singapore Co đang nợ Marina Bay Co.
Yêu cầu: Lập báo cáo tình hình tài chính hợp nhất cho công ty Singapore tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2.
Trả lời
Khi tiếp cận một câu hỏi như vậy, cần thiết lập lợi nhuận sau khi mua lại công ty con (sau đó được phân chia giữa và NCI), lợi thế thương mại phát sinh khi mua lại cũng như số dư cuối kỳ của NCI và thu nhập giữ lại của tập đoàn. Một thói quen tốt là chuẩn bị một báo cáo thể hiện cấu trúc tập đoàn để đảm bảo rằng đã ghi nhận mối quan hệ của công ty mẹ và NCI đối với lợi nhuận của công ty con và thời gian công ty con là thành viên của tập đoàn.
Cấu trúc tập đoàn W1
Công ty Singapore
(công ty mẹ)
Được mua cách đây hai năm (ngày 1 tháng 1 năm 20X1)
↓
Công ty Marina Bay (công ty con)
80% Tập đoàn / 20% NCI
Tiếp theo giá trị hợp lý của tài sản thuần của công ty con tại ngày mua được xác lập sau khi điều chỉnh giá trị hợp lý đối với đất. Lợi nhuận sau khi mua lại của công ty con cũng được xác định và phân chia giữa công ty mẹ và NCI theo tỷ lệ cổ phần. Tài sản ròng của công ty con được thể hiện bằng vốn chủ sở hữu (vốn cổ phần cộng với tất cả các khoản quĩ dự trữ). Lưu ý rằng tài sản ròng của công ty con tại ngày mua cần điều chỉnh giá trị hợp lý trên giá trị của nhà xưởng thiết bị (PPE) của công ty con. Việc điều chỉnh này vẫn cần thiết vào ngày báo cáo vì tài sản vẫn được nắm giữ.
W2 Tài sản thuần của công ty con
| Tại ngày Tại ngày Sau khi báo cáo mua lại mua lại $ $ $ | |||
| Cố phiếu thường | 15.000 | 15.000 | |
| Lợi nhuận giữ lại | 25.000 | 40.000 | 15.000 |
| Điều chỉnh giá trị hợp lý của PPE | 25.000 | 25.000 | – |
| Giá trị hợp lý của tài sản ròng | 65.000 | 70.000 | 15.000 |
Từ đó, chúng ta có thể thấy lợi nhuận sau khi mua lại của công ty con là 15.000 USD. Chúng được phân bổ, 80% cho thu nhập của tập đoàn và 20% cho NCI. Thêm vào đó, cần lưu ý rằng tài sản ròng của công ty con khi mua lại là 65.000 USD. Đây là một con số quan trọng để tính toán lợi thế thương mại, công việc tiếp theo cần thực hiện.
Giờ đây, lợi thế thương mại có thể được thiết lập bằng cách so sánh giá trị của toàn bộ hoạt động kinh doanh được thể hiện bằng số tiền mà công ty mẹ đã trả cho quyền kiểm soát cùng với NCI, được so sánh với giá trị hợp lý của tài sản ròng có thể xác định được của công ty con .
W3 Lợi thế thương mại
| $ | |
| Giá trị hợp lý (FV) của khoản đầu tư của công ty mẹ khi mua lại – quyền kiểm soát | 90.000 |
| NCI @ FV khi mua lại – cổ đông không kiểm soát | 20.000 |
| FV của tài sản ròng khi mua lại (w2) | (65.000) |
| Lợi thế thương mại phát sinh tại ngày mua | 45.000 |
Công việc tiếp theo là xác định NCI tại ngày báo cáo. NCI là một phần trong vốn chủ sở hữu của công ty con và do đó, số dư đầu kỳ vào ngày mua lại sẽ tăng lên cùng với phần lợi nhuận được chia và giảm nếu kết quả kinh doanh của công ty con bị lỗ.
W4 NCI
| $ | |
| Số dư đầu kỳ (w3) | 20.000 |
| Cộng với NCI% lợi nhuận sau mua lại (20% x 15.000) (w2) | 3.000 |
| 23.000 | |
Hoạt động cuối cùng là thu nhập giữ lại của tập đoàn bao gồm thu nhập giữ lại của công ty mẹ cộng với phần lợi nhuận sau khi mua lại của công ty con và các khoản lỗ từ các hoạt động trên (nếu có).
Lợi nhuận giữ lạiW5 (RE)
| $ | |
| Công ty mẹ | 100.000 |
| Cộng với % lợi nhuận sau khi mua lại (80% x 15.000) (w2) | 12.000 |
| 112.000 | |
Cuối cùng, báo cáo tình hình tài chính hợp nhất có thể được lập. Khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con được loại trừ như một khoản mục nội bộ và được thay thế bằng lợi thế thương mại. Tài sản và nợ phải trả sau đó được cộng lại với nhau toàn bộ (100%) mặc dù công ty mẹ chỉ sở hữu 80% cổ phần của công ty con nhưng công ty con vẫn được kiểm soát hoàn toàn. NCI trong tài sản ròng của công ty con được báo cáo ở một dòng riêng. Có phát sinh điều chỉnh hợp nhất đối với sự điều chỉnh giá trị hợp lý của PPE.
Vì vào ngày báo cáo, Công ty Singapore đang nợ Công ty Marina Bay 5.000 USD, đây là khoản mục nội bộ và khoản phải thu này được loại trừ như một khoản điều chỉnh hợp nhất. Điều đó cũng có nghĩa là Marina Bay Co phải có một khoản phải trả cho Singapore Co với số tiền tương tự và khoản này cũng sẽ bị loại bỏ.
Báo cáo tình hình tài chính hợp nhất của Singapore
| $ | ||
| Lợi thế thương mại | (w3) | 45.000 |
| Tài sản cố định | (30.000 + 30.000 + điều chỉnh giá trị hợp lý 25.000) | 85.000 |
| Tài sản lưu động | (30.000 + 30.000 trừ 5.000 phải thu nội bộ) | 55.000 |
| 185.000 | ||
| Cổ phiếu thường | (Chỉ công ty mẹ) | 25.000 |
| Lợi nhuận giữ lại | (w5) | 112.000 |
| NCI | (w4) | 23.000 |
| Vốn chủ sở hữu | 160.000 | |
| Nợ phải trả | (25.000 + 5.000 trừ 5.000 phải trả nội bộ) | 25.000 |
| 185.000 | ||
Lưu ý NCI được trình bày – là một phần của vốn chủ sở hữu và không bao giờ được trình bày trong mục nợ phải trả.